3. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ — สอ./คย. ที่ "หัก ณ ที่จ่าย" ⭐⭐⭐¶
เนื้อหาในหน้านี้
ประกาศนายทะเบียนสหกรณ์ เรื่อง การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ สำหรับ สอ./คย. ที่ "เรียกเก็บเงินงวดชำระหนี้จากสมาชิกโดยการหัก ณ ที่จ่าย" พ.ศ. 2567
เนื้อหา 19 ข้อ:
- ข้อ 1-3 — บททั่วไป + ยกเลิกระเบียบ 2544
- ข้อ 4-5 — จัดชั้นคุณภาพ 6 ชั้น ⭐
- ข้อ 6-11 — นิยามแต่ละชั้น (ปกติ → สูญ)
- ข้อ 12 ⭐⭐⭐ — อัตราค่าเผื่อ
- ข้อ 13 — เงินกู้นอกข้อบังคับ
- ข้อ 14 — ปรับปรุงโครงสร้างหนี้
- ข้อ 15-16 — ดอกเบี้ย — ระงับ + 100%
- ข้อ 17 — ลูกหนี้อื่น
- ข้อ 18 — ห้ามลดค่าเผื่อ
- ข้อ 19 — บทเฉพาะกาล 20%/ปี
🎯 ใช้กับ: สอ./คย. ที่หัก ณ ที่จ่าย + ชุมนุมสหกรณ์ออมทรัพย์
📅 ข้อมูลพื้นฐาน¶
| รายการ | รายละเอียด |
|---|---|
| ชื่อ | ประกาศนายทะเบียนสหกรณ์ เรื่อง การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ สำหรับ สอ./คย. ที่ "เรียกเก็บเงินงวดโดยการหัก ณ ที่จ่าย" พ.ศ. 2567 |
| ผู้ลงนาม | นายอัญมณี ถิรสุทธิ์ — อธิบดี กตส. ปฏิบัติการแทนนายทะเบียนสหกรณ์ |
| วันที่ลงนาม | 25 กรกฎาคม 2567 |
| ประกาศราชกิจจา | เล่ม 141 ตอนพิเศษ 235 ง — 28 สิงหาคม 2567 |
| อำนาจตาม | ข้อ 5 ของระเบียบนายทะเบียน บัญชี พ.ศ. 2563 |
| ใช้บังคับจน | กฎกระทรวงจัดชั้นสินทรัพย์มีผล (ปัจจุบัน — 2569 ยังบังคับใช้อยู่) |
ความสัมพันธ์กับระเบียบ 2544
ก่อนประกาศนี้ — สอ./คย. ที่หัก ณ ที่จ่าย ใช้ระเบียบ 2544 ตามบทเฉพาะกาล ข้อ 88 ของระเบียบบัญชี 2563
→ ประกาศ 2567 นี้ยกเลิกระเบียบ 2544 + กำหนดเกณฑ์ใหม่
→ แต่ยังเป็นบทเฉพาะกาล — รอกฎกระทรวงจัดชั้นสินทรัพย์ออก
⚖️ ข้อ 2 — นิยาม "สหกรณ์" ⭐¶
"สหกรณ์" ในประกาศนี้ = สอ./คย. ที่ "เรียกเก็บเงินงวดชำระหนี้จากสมาชิกโดยการหัก ณ ที่จ่าย" + ชุมนุมสหกรณ์ออมทรัพย์
🎯 ใครใช้ประกาศนี้?¶
┌──────────────────────────────────────────┐
│ ประเภทสหกรณ์ที่ใช้ประกาศนี้ │
├──────────────────────────────────────────┤
│ ✅ สอ./คย. ที่ "หัก ณ ที่จ่าย" │
│ (กรมต้นสังกัดหักเงินเดือนสมาชิก │
│ → ส่งเข้าสหกรณ์โดยตรง) │
│ ✅ ชุมนุมสหกรณ์ออมทรัพย์ (ชสอ.) │
│ │
│ ❌ สอ./คย. ที่ "ไม่หัก" ณ ที่จ่าย │
│ → ใช้ประกาศ 2567 อีกฉบับ (ดูไฟล์ 02) │
└──────────────────────────────────────────┘
ความแตกต่างจากไฟล์ 02
🎯 2 ประกาศ — แยกตามวิธีเรียกเก็บเงินงวด:
| ฉบับ | ใช้กับ | วิธีคำนวณ |
|---|---|---|
| ประกาศ 2567 (ไฟล์นี้) | หัก ณ ที่จ่าย | 6 ชั้น ⭐ + มีหลายตัวแปร |
| ประกาศ 2567 (ไฟล์ 02) | ไม่หัก ณ ที่จ่าย | 5 ระดับตามอายุผิดนัด |
→ ประกาศนี้ซับซ้อนกว่า + เริ่มสำรองเร็วกว่า เพราะกำกับเข้มกว่า
⚖️ ข้อ 3 — ยกเลิก 2 ฉบับเดิม¶
| # | ฉบับเดิมที่ยกเลิก |
|---|---|
| (1) | ระเบียบนายทะเบียน ว่าด้วยการจัดชั้นคุณภาพลูกหนี้เงินกู้และการเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ พ.ศ. 2544 ⭐ |
| (2) | ประกาศนายทะเบียน เรื่อง การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ตามระเบียบบัญชี 2563 |
→ ระเบียบ 2544 = ระเบียบเก่าที่ใช้กันมานาน 23 ปี — ตอนนี้ถูกยกเลิก
⚖️ ข้อ 4 — จัดชั้นคุณภาพลูกหนี้ 6 ชั้น ⭐⭐⭐¶
"ให้สหกรณ์จัดชั้นคุณภาพลูกหนี้เงินกู้ ดังต่อไปนี้"
🎯 6 ชั้นคุณภาพ (Loan Classification)¶
| # | ชั้น | ลักษณะ |
|---|---|---|
| (1) | ลูกหนี้จัดชั้นปกติ | Performing Loan |
| (2) | ลูกหนี้จัดชั้นกล่าวถึงเป็นพิเศษ | Special Mention |
| (3) | ลูกหนี้จัดชั้นต่ำกว่ามาตรฐาน | Sub-standard ⚠️ |
| (4) | ลูกหนี้จัดชั้นสงสัย | Doubtful 🚨 |
| (5) | ลูกหนี้จัดชั้นสงสัยจะสูญ | Loss 🚨 |
| (6) | ลูกหนี้จัดชั้นสูญ | Bad Debt 💀 |
→ คล้ายกับระบบของธนาคาร ตามมาตรฐาน BIS/Basel
⚖️ ข้อ 5 — ชั้น (3)-(6) คือ NPL ⭐¶
"ลูกหนี้จัดชั้นคุณภาพตั้งแต่ข้อ 4(3) ถึง ข้อ 4(6) ถือเป็นลูกหนี้ที่ไม่ก่อให้เกิดรายได้"
🎯 NPL (Non-Performing Loan)¶
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ ลูกหนี้ทั้งหมด │
├──────────────┬──────────────────────────────────────┤
│ Performing │ NPL (ไม่ก่อให้เกิดรายได้) │
│ ━━━━━━━━━━ │ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ │
│ (1) ปกติ │ (3) ต่ำกว่ามาตรฐาน │
│ (2) พิเศษ │ (4) สงสัย │
│ │ (5) สงสัยจะสูญ │
│ │ (6) สูญ │
└──────────────┴──────────────────────────────────────┘
🎯 ผลของการเป็น NPL: - ระงับการรับรู้ดอกเบี้ยตามเกณฑ์คงค้าง (ดูข้อ 15) - รับรู้รายได้เฉพาะเมื่อได้รับชำระจริง (Cash Basis)
⚖️ ข้อ 6-11 — นิยามแต่ละชั้น¶
🎯 ข้อ 6 — ชั้นปกติ (Performing)¶
"ลูกหนี้เงินกู้ซึ่งชำระหนี้ได้ตามกำหนดสัญญา"
→ ไม่มีค้างชำระ — สถานะดี
🎯 ข้อ 7 — ชั้นกล่าวถึงเป็นพิเศษ (Special Mention)¶
"ลูกหนี้ที่ค้างชำระต้นเงินหรือดอกเบี้ย เป็นระยะเวลารวมกันไม่เกิน 3 เดือน
นับแต่ถึงกำหนดชำระ — ไม่ว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไข หรือเงื่อนเวลาตามสัญญา หรือวันที่สหกรณ์/ชุมนุมสหกรณ์ทวงถาม หรือเรียกให้ชำระคืน — แล้วแต่วันใดจะถึงก่อน"
→ ค้าง 1-90 วัน (≤ 3 เดือน)
🎯 ข้อ 8 — ชั้นต่ำกว่ามาตรฐาน (Sub-standard)¶
"ค้างชำระต้นเงินหรือดอกเบี้ย เป็นระยะเวลารวมกันเกินกว่า 3 เดือน แต่ไม่เกิน 6 เดือน"
→ ค้าง 3-6 เดือน
🎯 ข้อ 9 — ชั้นสงสัย (Doubtful)¶
ลูกหนี้ที่มีลักษณะข้อใดข้อหนึ่ง:
| # | เกณฑ์ |
|---|---|
| (1) | ค้างต้นเงิน/ดอกเบี้ย เกิน 6 เดือน แต่ไม่เกิน 12 เดือน |
| (2) | สหกรณ์/ชุมนุมฟ้องดำเนินคดีที่ไม่สามารถชำระหนี้ได้ตามปกติ |
🎯 ข้อ 10 — ชั้นสงสัยจะสูญ (Loss)¶
ลูกหนี้ที่มีลักษณะข้อใดข้อหนึ่ง:
| # | เกณฑ์ |
|---|---|
| (1) | ค้างต้นเงิน/ดอกเบี้ย เกิน 12 เดือน |
| (2) | ตามพฤติการณ์ไม่สามารถเรียกให้ชำระหนี้ได้ |
| (3) | ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้อง + สหกรณ์ยื่นคำขอเฉลี่ยทรัพย์ |
| (4) | ถูกเจ้าหนี้รายอื่นหรือสหกรณ์ฟ้องในคดีล้มละลาย |
🎯 ข้อ 11 — ชั้นสูญ (Bad Debt)¶
ลูกหนี้ที่มีลักษณะข้อใดข้อหนึ่ง:
| # | เกณฑ์ |
|---|---|
| (1) | ตาย / ศาลพิพากษาเป็นคนสาบสูญ + ไม่มีทรัพย์สินใดจะชำระ |
| (2) | มีหนี้ของเจ้าหนี้รายอื่นบุริมสิทธิเหนือทรัพย์ + อยู่ในลำดับก่อนสหกรณ์ + สหกรณ์ไม่มีทางได้รับชำระ |
| (3) | สหกรณ์ฟ้องลูกหนี้/ยื่นคำขอเฉลี่ยทรัพย์ + มีคำบังคับ/คำสั่งศาลแล้ว + ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สิน |
| (4) | สหกรณ์ฟ้องในคดีล้มละลาย + มีการประนอมหนี้ + ศาลเห็นชอบ + ลูกหนี้ถูกพิพากษาให้เป็นบุคคลล้มละลาย + แบ่งทรัพย์ครั้งแรกแล้ว + ไม่มีทรัพย์สินจะชำระ |
📊 สรุป Aging Matrix ⭐¶
อายุค้างชำระ ชั้น NPL?
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
0 เดือน (1) ปกติ ❌
≤ 3 เดือน (2) กล่าวถึงเป็นพิเศษ ❌
3-6 เดือน (3) ต่ำกว่ามาตรฐาน ⚠️ ✅ NPL
6-12 เดือน (4) สงสัย 🚨 ✅ NPL
> 12 เดือน (5) สงสัยจะสูญ 🚨 ✅ NPL
ตาย/สาบสูญ (6) สูญ 💀 ✅ NPL
⚖️ ข้อ 12 — อัตราค่าเผื่อ ⭐⭐⭐¶
มาตรานี้สำคัญที่สุด — ใช้ทุกการตรวจของผู้สอบบัญชี
🎯 ตารางอัตราค่าเผื่อ¶
| ชั้น | อัตรา |
|---|---|
| ลูกหนี้จัดชั้นต่ำกว่ามาตรฐาน | 20% |
| ลูกหนี้จัดชั้นสงสัย | 50% |
| ลูกหนี้จัดชั้นสงสัยจะสูญ + ลูกหนี้จัดชั้นสูญ | 100% |
📊 Visualization¶
ชั้น อัตรา Visualization
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
(1) ปกติ 0% ░
(2) กล่าวถึงเป็นพิเศษ 0% ░
(3) ต่ำกว่ามาตรฐาน 20% ████
(4) สงสัย 50% ██████████
(5) สงสัยจะสูญ 100% ████████████████████
(6) สูญ 100% ████████████████████
เปรียบเทียบกับไฟล์ 02
| อายุค้างชำระ | ไฟล์ 02 (ไม่หัก) | ไฟล์ 03 (หัก) |
|---|---|---|
| < 12 เดือน | 0% | 0% / 20% ⭐ |
| 12-24 เดือน | 0% | 50% ⭐⭐ |
| 24-36 เดือน | 25% | 100% |
| 36-48 เดือน | 50% | 100% |
| 48-60 เดือน | 75% | 100% |
| 60+ เดือน | 100% | 100% |
→ สอ. ที่หัก ณ ที่จ่าย ต้องตั้งสำรองเร็วและเข้มกว่า — เพราะกฎเกณฑ์เข้มกว่า
📊 ตัวอย่างการคำนวณ¶
สอ.ตัวอย่าง จำกัด — ลูกหนี้ที่ค้างชำระ ณ 31 ธ.ค. 2569
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
ลำดับ ลูกหนี้ ยอด อายุค้าง ชั้น อัตรา ค่าเผื่อ
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
1 A 500K 0 (1) ปกติ 0% 0
2 B 300K 2 เดือน (2) พิเศษ 0% 0
3 C 1M 4 เดือน (3) ต่ำกว่ามาตรฐาน 20% 200K
4 D 2M 9 เดือน (4) สงสัย 50% 1M
5 E 500K 18 เดือน (5) สงสัยจะสูญ 100% 500K
6 F 100K ลูกหนี้ตาย (6) สูญ 100% 100K
━━━━
รวมค่าเผื่อ 1.8M
⚖️ ข้อ 13 — เงินกู้นอกข้อบังคับ ⭐⭐ (Penalty)¶
🎯 ข้อกำหนด¶
"กรณีสหกรณ์อนุมัติการจ่ายเงินกู้ลูกหนี้รายใดไม่เป็นไปตามข้อบังคับและระเบียบของสหกรณ์
หากลูกหนี้รายที่มีการผิดนัดชำระหนี้ → ประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ:
- ไม่มีหลักประกัน → เต็มจำนวน
- มีหลักประกัน → เต็มจำนวนหลังหักหลักประกัน"
→ Penalty สำหรับสหกรณ์ที่อนุมัติเงินกู้นอกเหนือข้อบังคับ — เหมือนไฟล์ 02 ข้อ 6
ดุลพินิจในการตรวจสอบ
🔍 ตรวจ Compliance:
- ระบบอนุมัติเงินกู้ — มี deviation จากข้อบังคับ?
- เกินวงเงินที่ข้อบังคับกำหนด?
- ผู้กู้ไม่ครบคุณสมบัติ?
- ไม่ผ่านขั้นตอนอนุมัติที่กำหนด?
→ ถ้าพบ + ผิดนัด → ตั้งสำรองเต็ม (ไม่ใช้ตารางข้อ 12)
⚖️ ข้อ 14 — ปรับปรุงโครงสร้างหนี้¶
🎯 ข้อกำหนด¶
"ลูกหนี้ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ที่ไม่สามารถชำระได้ตามกำหนดสัญญาปรับปรุง
→ ประมาณการค่าเผื่อโดยนับระยะเวลา ตั้งแต่:
(งวดผิดนัดตามสัญญาเดิม ก่อนทำสัญญาปรับปรุง) + (งวดผิดนัดตามสัญญาปรับปรุง) รวมกัน
→ ใช้อัตราตามข้อ 12"
🎯 ตัวอย่าง¶
ลูกหนี้ A:
- สัญญาเดิม: ผิดนัด 4 เดือน (1 ม.ค. 69 → 30 เม.ย. 69)
- ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้: 1 พ.ค. 69
- ผิดนัดตามสัญญาปรับปรุงอีก: 6 เดือน (1 พ.ค. 69 → 31 ต.ค. 69)
อายุผิดนัดรวม = 4 + 6 = 10 เดือน
→ จัดชั้น (4) สงสัย — อัตรา 50%
→ ห้ามรีเซ็ตอายุหนี้เป็นศูนย์เมื่อทำสัญญาใหม่
⚖️ ข้อ 15-16 — ดอกเบี้ย NPL ⭐¶
🎯 ข้อ 15 — ระงับการรับรู้ดอกเบี้ย¶
"ให้สหกรณ์ระงับการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยเงินให้กู้ค้างรับของลูกหนี้ที่ไม่ก่อให้เกิดรายได้ (NPL)
→ จนกว่าสหกรณ์จะได้รับชำระดอกเบี้ย — จึงจะรับรู้เป็นรายได้ของสหกรณ์"
🎯 ความหมาย: - ลูกหนี้ NPL (ชั้น 3-6) → หยุดบันทึกดอกเบี้ยตามเกณฑ์คงค้าง - เปลี่ยนเป็นเกณฑ์เงินสด — รับเงินจริงเมื่อไรค่อยบันทึก
🎯 ข้อ 16 — ค่าเผื่อดอกเบี้ย NPL¶
"ให้สหกรณ์ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญดอกเบี้ยเงินให้กู้ค้างรับเต็มจำนวน สำหรับลูกหนี้ที่ไม่ก่อให้เกิดรายได้"
→ ดอกเบี้ยค้างรับของ NPL → 100% ค่าเผื่อ
📊 ตัวอย่าง¶
ลูกหนี้ E (ชั้น 5 — สงสัยจะสูญ):
- ต้นเงิน: 500,000 บาท
- ดอกเบี้ยค้างรับ ณ 31 ธ.ค. 69: 60,000 บาท
การบันทึกบัญชี:
1. ค่าเผื่อต้นเงิน: 500,000 × 100% = 500,000 (ข้อ 12)
2. ค่าเผื่อดอกเบี้ย: 60,000 × 100% = 60,000 (ข้อ 16)
3. ระงับการบันทึกดอกเบี้ยใหม่ตั้งแต่ 1 ม.ค. 70 (ข้อ 15)
→ ดอกเบี้ยปี 70 ที่ครบกำหนด ไม่บันทึกในงบ
→ จะบันทึกเฉพาะเมื่อลูกหนี้จ่ายจริง
⚖️ ข้อ 17 — ลูกหนี้อื่น¶
"ลูกหนี้อื่นที่มีการผิดนัดชำระหนี้ → ประมาณการค่าเผื่อจากยอดลูกหนี้คงเหลือเต็มจำนวน"
→ 100% ทันที — เช่นเดียวกับไฟล์ 02 ข้อ 9
→ "ลูกหนี้อื่น" = ลูกหนี้เงินสดขาดบัญชี / ลูกหนี้เงินยืมทดรอง / ลูกหนี้กรรมการ
⚖️ ข้อ 18 — ห้ามลดค่าเผื่อ ⭐⭐⭐¶
🎯 ข้อกำหนด¶
"ค่าเผื่อหนี้ที่ประมาณการได้ตามประกาศนี้ → ต้องนำไปเปรียบเทียบกับจำนวนค่าเผื่อตามบัญชีคงเหลือ ณ วันสิ้นปี
หากค่าเผื่อที่ประมาณการได้ < ยอดคงเหลือตามบัญชี → ห้ามลดยอดค่าเผื่อ
→ คงจำนวนค่าเผื่อตามบัญชีไว้ จนกว่าสหกรณ์จะได้รับชำระหนี้"
→ หลัก Conservatism — เหมือนไฟล์ 02 ข้อ 12
หลักการ
🎯 ค่าเผื่อ: - เพิ่มได้ → เมื่อคำนวณสูงขึ้น - ลดได้ → เฉพาะเมื่อได้รับชำระหนี้จริง - ห้ามลดเพียงเพราะคำนวณได้ลดลง
⚖️ ข้อ 19 — บทเฉพาะกาล — ทยอย 20% ต่อปี ⭐¶
🎯 ข้อกำหนด¶
"ให้สหกรณ์ตั้งค่าเผื่อหนี้ตามประกาศนี้ในอัตราไม่น้อยกว่า 20% ของจำนวนเงินที่ต้องประมาณการ
และทยอยประมาณการเพิ่มขึ้นอีกไม่น้อยกว่า 20% ในปีต่อไป"
🎯 ตัวอย่าง Tapered Provisioning¶
สอ.ตัวอย่าง จำกัด:
ค่าเผื่อที่ต้องตั้งทั้งหมดตามประกาศ = 10,000,000 บาท
ปีบัญชี ขั้นต่ำที่ต้องตั้ง เป้าหมายสะสม
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
2567 (ปีแรก) ≥ 2,000,000 (20%) 2,000,000 (20%)
2568 ≥ 2,000,000 (+20%) 4,000,000 (40%)
2569 ≥ 2,000,000 (+20%) 6,000,000 (60%)
2570 ≥ 2,000,000 (+20%) 8,000,000 (80%)
2571 ≥ 2,000,000 (+20%) 10,000,000 (100%)
→ ตั้งทั้งหมดภายใน 5 ปี
→ สหกรณ์อาจตั้งเร็วกว่ากำหนดได้ — แต่ห้ามช้ากว่า
🎯 ดุลพินิจในการตรวจสอบ¶
🔍 Compliance Checklist¶
| # | รายการ | ข้อ |
|---|---|---|
| 1 | สหกรณ์เป็น สอ./คย. ที่ "หัก ณ ที่จ่าย" | 2 |
| 2 | จัดชั้นคุณภาพลูกหนี้ครบ 6 ชั้น | 4 |
| 3 | NPL = ชั้น 3-6 | 5 |
| 4 | ใช้อัตราตามข้อ 12 (20% / 50% / 100%) | 12 |
| 5 | เงินกู้นอกข้อบังคับ → 100% | 13 |
| 6 | ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ — นับอายุต่อ | 14 |
| 7 | ระงับการรับรู้ดอกเบี้ย NPL | 15 |
| 8 | ค่าเผื่อดอกเบี้ย NPL → 100% | 16 |
| 9 | ลูกหนี้อื่น → 100% | 17 |
| 10 | ห้ามลดค่าเผื่อ — เว้นแต่ได้รับชำระ | 18 |
| 11 | บทเฉพาะกาล — ทยอย 20%/ปี (≤ 5 ปี) | 19 |
📊 Audit Procedures¶
| Procedure | สิ่งที่ทำ |
|---|---|
| Inspection | ตรวจ aging report + Loan Classification ทั้ง 6 ชั้น |
| Recalculation | คำนวณค่าเผื่อใหม่ตามอัตรา 20%/50%/100% |
| Vouching | ตรวจสัญญาเงินกู้ + ใบเสร็จชำระ + คำพิพากษา |
| Subsequent receipt | ตรวจการชำระหลังสิ้นปี |
| Test of Compliance | ตรวจการอนุมัติเงินกู้ตามข้อบังคับ |
| Interest accrual review | ตรวจการระงับดอกเบี้ย NPL |
| Disclosure | ตรวจหมายเหตุประกอบงบ |
🚨 Red Flags¶
| Red Flag | ผลกระทบ |
|---|---|
| จัดชั้นไม่ตรงกับอายุค้างชำระจริง | ผิดข้อ 4-11 |
| ค่าเผื่อต่ำกว่าอัตรา 20%/50%/100% | ผิดข้อ 12 |
| ยังบันทึกดอกเบี้ย NPL ตามเกณฑ์คงค้าง | ผิดข้อ 15 |
| ไม่ตั้งค่าเผื่อดอกเบี้ย NPL 100% | ผิดข้อ 16 |
| ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ แล้ว reset อายุเป็น 0 | ผิดข้อ 14 |
| ปรับลดค่าเผื่อโดยไม่ได้รับชำระ | ผิดข้อ 18 |
| บทเฉพาะกาล ทยอยช้ากว่า 20%/ปี | ผิดข้อ 19 |
📝 ตัวอย่าง Working Paper¶
SAMPLE WP-720 — Loan Classification & Allowance
สหกรณ์ออมทรัพย์ตัวอย่าง จำกัด (สอ. ที่หัก ณ ที่จ่าย)
ปีบัญชี: 31 ธ.ค. 2569
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
A. Loan Classification
ชั้น (1) ปกติ: 470,000,000 (94.0%)
ชั้น (2) กล่าวถึงเป็นพิเศษ: 15,000,000 (3.0%)
ชั้น (3) ต่ำกว่ามาตรฐาน: 7,500,000 (1.5%)
ชั้น (4) สงสัย: 5,000,000 (1.0%)
ชั้น (5) สงสัยจะสูญ: 2,000,000 (0.4%)
ชั้น (6) สูญ: 500,000 (0.1%)
━━━━━━━━━━━
500,000,000
NPL Ratio (ชั้น 3-6) = 15M / 500M = 3.0%
B. Required Allowance Calculation
ชั้น (1): 0% × 470M = 0
ชั้น (2): 0% × 15M = 0
ชั้น (3): 20% × 7.5M = 1,500,000
ชั้น (4): 50% × 5M = 2,500,000
ชั้น (5): 100% × 2M = 2,000,000
ชั้น (6): 100% × 0.5M = 500,000
━━━━━━━━━━━
Total Required: 6,500,000
C. Interest Receivable on NPL
Total Interest Accrued (NPL): 750,000
Required Allowance (100%): 750,000
D. Per Books
Allowance for Loans: 6,800,000
Allowance for Interest: 750,000
Total: 7,550,000
E. Comparison (Cl. 18)
Required: 6,500,000 + 750,000 = 7,250,000
Per Books: 7,550,000
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
✅ Per Books > Required → คงไว้ที่ 7,550,000
F. Interest Recognition Test (Cl. 15)
✅ ตรวจแล้ว — สหกรณ์ระงับการบันทึกดอกเบี้ย NPL ตั้งแต่
เข้าชั้น 3 — ไม่พบรายได้ดอกเบี้ยจาก NPL ใน P/L
G. Conclusion: Allowance Adequate + Interest Recognition Compliant
Reviewed by: ___________ Date: ___________
📚 ข้อสำคัญที่อ้างถึงบ่อย¶
| ข้อ | เนื้อหา | ⭐ |
|---|---|---|
| ข้อ 4 ⭐⭐⭐ | จัดชั้น 6 ระดับ | ⭐⭐⭐ |
| ข้อ 5 | NPL = ชั้น 3-6 | ⭐⭐ |
| ข้อ 7-8 | ชั้น 2-3 (≤ 3 ด. + 3-6 ด.) | ⭐⭐ |
| ข้อ 9-10 | ชั้น 4-5 (6-12 ด. + > 12 ด.) | ⭐⭐ |
| ข้อ 12 ⭐⭐⭐ | อัตรา 20%/50%/100% | ⭐⭐⭐ |
| ข้อ 13 | เงินกู้นอกข้อบังคับ | ⭐⭐ |
| ข้อ 15 | ระงับดอกเบี้ย NPL | ⭐⭐⭐ |
| ข้อ 16 | ค่าเผื่อดอกเบี้ย 100% | ⭐⭐ |
| ข้อ 18 | ห้ามลดค่าเผื่อ | ⭐⭐⭐ |
| ข้อ 19 | ทยอย 20% ต่อปี | ⭐⭐ |
🧭 Footer Navigation¶
⬅️ ก่อนหน้า: 2. ค่าเผื่อหนี้ — ไม่หัก ณ ที่จ่าย
🏠 ขึ้นบน: Group 7: บัญชี + ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ
🎉 จบ Group 7 แล้ว!
แหล่งอ้างอิง
- ประกาศนายทะเบียนสหกรณ์ ค่าเผื่อหนี้ฯ สอ./คย. หัก ณ ที่จ่าย พ.ศ. 2567 — ราชกิจจานุเบกษา เล่ม 141/พิเศษ 235 ง/หน้า 38/28 ส.ค. 2567
- ระเบียบนายทะเบียน บัญชี พ.ศ. 2563 ข้อ 5 + ข้อ 26 — แม่บท
- คำสั่งนายทะเบียนสหกรณ์ ที่ 1/2567 ลงวันที่ 31 พ.ค. 2567 — มอบอำนาจ
- ระเบียบ 2544 (ที่ถูกยกเลิก) — ใช้มาก่อน 23 ปี
- TFRS 9 — Financial Instruments + Expected Credit Loss
- TSA 540 — Auditing Accounting Estimates
- Basel Framework — Loan Classification (อ้างอิงสากล)