บทเฉพาะกาล¶
ภาพรวม
บทเฉพาะกาลของระเบียบนายทะเบียนสหกรณ์ ว่าด้วยการบัญชีของสหกรณ์และกลุ่มเกษตรกร พ.ศ. 2563 มี 2 ข้อ คือ ข้อ 87 (ระเบียบ ประกาศ คำสั่งเดิม) และ ข้อ 88 (การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญของ สอ./คย. ที่หัก ณ ที่จ่าย)
ข้อ 87 — ระเบียบ ประกาศ และคำสั่งเดิม¶
ให้ระเบียบ ประกาศ หรือคำสั่งที่ออกโดยอาศัยอำนาจนายทะเบียนสหกรณ์ ก่อนระเบียบนี้ใช้บังคับให้ยังคงใช้บังคับต่อไปได้เท่าที่ไม่ขัดหรือแย้งกับระเบียบนี้
ความหมาย: การบัญชีของสหกรณ์ให้ใช้ระเบียบ พ.ศ. 2563 เป็นหลัก แต่ระเบียบ ประกาศ หรือคำสั่งเดิมที่ออกมาก่อน หากไม่ขัดแย้งกับระเบียบ พ.ศ. 2563 ก็ยังใช้บังคับต่อไปได้
ข้อ 88 — การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ (เฉพาะ สอ./คย. ที่หัก ณ ที่จ่าย)¶
การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสำหรับสหกรณ์ออมทรัพย์และสหกรณ์เครดิตยูเนี่ยน ที่เรียกเก็บเงินงวดชำระหนี้จากสมาชิกโดยการหักจากเงินได้ ณ ที่จ่าย ให้ถือปฏิบัติตามระเบียบนายทะเบียนสหกรณ์ ว่าด้วยการจัดชั้นคุณภาพลูกหนี้เงินกู้และการเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ พ.ศ. 2544 ไปก่อนจนกว่ากฎกระทรวงการจัดชั้นสินทรัพย์และการกันเงินสำรองจะมีผลใช้บังคับ
ความหมายและการแยกประเภทสหกรณ์¶
ข้อ 88 แยกการประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญออกเป็น 2 กลุ่ม ตามลักษณะการเรียกเก็บเงินงวดชำระหนี้:
กลุ่มที่ 1: สหกรณ์ที่ใช้ประกาศกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ พ.ศ. 2563¶
ครอบคลุม:
- สหกรณ์การเกษตร
- สหกรณ์ประมง
- สหกรณ์นิคม
- สหกรณ์ร้านค้า
- สหกรณ์บริการ
- สหกรณ์ออมทรัพย์และสหกรณ์เครดิตยูเนี่ยน ที่ไม่หักเงินได้ ณ ที่จ่าย
→ ให้ใช้ ประกาศกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ เรื่อง การประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ พ.ศ. 2563 (ประกาศใช้ตั้งแต่ 12 ตุลาคม 2563)
กลุ่มที่ 2: สหกรณ์ออมทรัพย์และเครดิตยูเนี่ยนที่หักเงินได้ ณ ที่จ่าย¶
→ ให้ใช้ ระเบียบนายทะเบียนสหกรณ์ ว่าด้วยการจัดชั้นคุณภาพลูกหนี้เงินกู้และการเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ พ.ศ. 2544 ไปพลางก่อน จนกว่ากฎกระทรวงการจัดชั้นสินทรัพย์และการกันเงินสำรองจะมีผลใช้บังคับ
จุดสำคัญที่ผู้สอบบัญชีต้องระวัง
การใช้ระเบียบ พ.ศ. 2544 สำหรับสหกรณ์กลุ่มที่ 2 ใช้เฉพาะส่วนการจัดชั้นคุณภาพลูกหนี้ เท่านั้น
ส่วนการหักหลักประกัน สหกรณ์ทุกประเภทต้องใช้ตาม ระเบียบ พ.ศ. 2563 ข้อ 26 วรรคสอง (ไม่ใช่หลักประกันตามระเบียบจัดชั้น พ.ศ. 2544)
ตารางสรุปการประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญตามข้อ 88¶
| ประเภทสหกรณ์ | กฎเกณฑ์การจัดชั้น | หลักประกัน |
|---|---|---|
| สหกรณ์การเกษตร / ประมง / นิคม / ร้านค้า / บริการ | ประกาศกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ พ.ศ. 2563 | ระเบียบ พ.ศ. 2563 ข้อ 26 วรรคสอง |
| สอ./คย. ที่ ไม่หัก ณ ที่จ่าย | ประกาศกรมตรวจบัญชีสหกรณ์ พ.ศ. 2563 | ระเบียบ พ.ศ. 2563 ข้อ 26 วรรคสอง |
| สอ./คย. ที่ หัก ณ ที่จ่าย | ระเบียบ พ.ศ. 2544 (เฉพาะการจัดชั้น) | ระเบียบ พ.ศ. 2563 ข้อ 26 วรรคสอง |
หมายเหตุสำหรับผู้สอบบัญชี
ผู้สอบบัญชีต้อง:
- ระบุประเภทสหกรณ์และลักษณะการเรียกเก็บเงินงวดชำระหนี้ให้ชัดเจน
- ตรวจสอบว่าสหกรณ์ใช้กฎเกณฑ์การจัดชั้นถูกต้องตามกลุ่มของตน
- ตรวจสอบว่าการหักหลักประกันของสหกรณ์ทุกประเภทใช้ตามระเบียบ พ.ศ. 2563 ข้อ 26 วรรคสอง